Бесплатная юридическая консультация
Попали в сложную ситуацию, где требуется квалифицированная помощь юриста? Обратитесь к нашим экспертам, это абсолютно бесплатно и конфиденциально
Москва и область
Санкт-Петербург
Главная - Финансовое право - Как рассчитать удельный вес заработной платы для прибыли

Как рассчитать удельный вес заработной платы для прибыли


как рассчитать удельный вес заработной платы для прибыли

Обновление: 21 сентября 2016 г.

Абсолютно все российские юридические лица имеют возможность и наделены правом на открытие своих обособленных подразделений. Порядок организации их деятельности детально описан в отечественных законодательных актах. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Ключевым фактором для определения налогового бремени обособленного подразделения является расчет доли прибыли по обособленному подразделению. Пример такого расчета мы приведем в данной статье.

Как рассчитать удельный вес: формула

Удельный вес рассчитывается по формуле y=P/V. Отношение удельного веса и плотности пропорционально отношению веса и массы тела. То есть: y/d=P/m=g.

Данные величины часто используются для расчета различных физических данных. Для облегчения подобных расчетов были созданы специальные таблицы с информацией о плотности как твердых, так и жидких веществ в разных измерительных системах. Стоит учитывать, что в подобных таблицах зачастую производятся округления измерительных данных для веществ, которые не имеют точной, строгой плотности (к подобным веществам относится дерево, бетон и т.п.). Помните и то, что очень часто при переходе с одной системы единиц в другую берется 1/10 в качестве переводного коэффициента (вместо принятого 1/9.8).

Сроки формирования фонда оплаты труда

В зависимости от потребности организации, фонд заработной платы можно рассчитать на любой интересующий период, даже на одни сутки. На практике чаще используют другие единицы отчета:

  • ФОТ на год рассчитывают за последний календарный годичный период, используют этот показатель для определения всей суммы фонда оплаты труда;
  • ФОТ на месяц чаще применяют для различных видов отчетов;
  • ФОТ на день используют как теоретический показатель для анализа расходов фирмы;
  • ФОТ на час понадобится тем предприятиям, где сотрудники трудятся на почасовой системе оплаты.

Расчет налога на прибыль обособленного подразделения

16 Фев 2015 | Статьи | Бухгалтер | 30 313 | голосов: 8

Порядок и пример расчета суммы уплачиваемого в региональный бюджет налога на прибыль (авансового платежа), приходящейся на обособленное подразделение или группу ОП, если налог за них уплачивает ответственное подразделение по итогам каждого отчетного или налогового периода.

При расчете налога, уплачиваемого по месту нахождения ответственного ОП, используются суммарные показатели, такие как среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда и остаточная стоимость ОС, по группе подразделений, налог за которые уплачивает ответственное обособленное подразделение.

1. Определение показателей для расчета налога на прибыль

Для начала необходимо определить один из двух показателей, который будет использоваться при расчете налога на прибыль:

Выбранный показатель необходимо указать в налоговой учетной политике и изменять его нельзя до окончания года (п. 2 , НК РФ).

Если для расчета налога на прибыль используется среднесписочная численность работников, то необходимо определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по следующей формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП=Среднесписочная численность работников ОПx100%Среднесписочная численность работников всей организации

Если для расчета налога на прибыль используются расходы на оплату труда ОП, то необходимо определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по следующей формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП=Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учетаx100%Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета2. Определение удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств

Далее необходимо определить удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых обособленным подразделением, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 , п. 3 , п. 2 НК РФ, ):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП=Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОПx100%Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации

Среднюю стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, необходимо считать по данным налогового учета (п. 4 , ).

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за отчетный период=Остаточная стоимость ОС на 1-е января+ … +Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчет. периода+Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчет. периодомКоличество месяцев в отчетном периоде + 1 (4, или 7, или 10)

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за налоговый период=Остаточная стоимость ОС на 1-е января+ … +Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря+Остаточная стоимость ОС на 31-е января13

Если обособленное подразделение было создано в течение года, то остаточная стоимость его ОС высчитывается по этим же формулам. А за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю ().

3. Определение доли прибыли ОП

Следующим шагом определяется доля прибыли обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период. Согласно п. 2 расчет данного показателя производится по следующей формуле:

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения №5 к Листу 02)=Удельный вес: (или) среднесписочной численности работников ОП; (или) расходов на оплату труда ОП+Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП24. Определение суммы налога на прибыль по ОП

Сумма налога на прибыль (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения обособленного предприятия, согласно п. 2 , расчитывается по формуле:

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения №5 к Листу 02)=Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02)хДоля прибыли ОП (строка 040 приложения №5 к Листу 02)хРегиональная налоговая ставка (строка 060 приложения №5 к Листу 02)Прибыль по ОП (строка 050 приложения №5 к Листу 02)5. Расчет ежемесячных авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые обособленным предприятием на следующий квартал, расчитываются по следующей формуле (, ):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчет. периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1 по ОП)=Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчет. периодом (строка 310 Листа 02)хДоля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения №5 к Листу 02)3

Общая сумма трех ежемесячных авансовых платежей ОП во II, III, IV кварталах показывается в строке 120 Приложения №5 к Листу 02 деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. Кроме того, в декларации за 9 месяцев в строке 121 Приложения №5 к Листу 02 отражается еще и общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Она равна общей сумме ежемесячных авансовых платежей, рассчитанной для IV квартала текущего года. В годовой декларации строки 120 и 121 Приложения №5 к Листу 02 не заполняются (п. 10.8 Порядка заполнения декларации).

Пример расчета налога на прибыль, уплачиваемого по месту нахождения ОП

Организация стоит на учете в Москве. В январе 2014 г. она открыла ОП в г. Домодедово Московской области. Других ОП у организации нет. В налоговой учетной политике закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников. За I квартал 2014 г. прибыль в целом по организации составила 430 000 руб. Региональная ставка налога на прибыль составляет 18% (у организации нет права на пониженную налоговую ставку).

Необходимые для расчета данные по среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых ОС приведены в таблице.

ПоказателиОрганизация в целомВ том числе ОПСреднесписочная численность работников, чел.15226Остаточная стоимость ОС на 1 января, руб.2 467 2000Остаточная стоимость ОС на 1 февраля, руб.2 395 400504 900Остаточная стоимость ОС на 1 марта, руб.2 335 600496 400Остаточная стоимость ОС на 1 апреля, руб.2 260 800487 900

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП за I квартал:

(26 чел. / 152 чел. х 100%) = 17,1%

Средняя стоимость ОС за I квартал:

Всей организации ((2 467 200 руб. + 2 395 400 руб. + 2 335 600 руб. + 2 260 800 руб.) / 4) = 2 364 750 руб.

Используемых ОП ((0 + 504 900 руб. + 496 400 руб. + 487 900 руб.) / 4) = 372 300 руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП:

(372 300 руб. / 2 364 750 руб. х 100%) = 15,74%

Доля прибыли ОП за I квартал:

Какие статьи используются в формуле расчета валовой прибыли?

В зависимости от того, какие виды деятельности фирма включает в перечень основных для себя (это закрепляется в учетной политике), статьи доходов и расходов, входящие в ее выручку и себестоимость, а значит, и в формулу расчета валовой прибыли, будут отличаться, например:

1. Выручка производственной фирмы определяется реализацией:

  • изготовленной продукции;
  • оказанных работ, услуг. 2. Выручка от продажи для торговой фирмы — это доход от реализации:
  • приобретенных товаров;
  • платных торговых услуг (например, доставка товаров); 3. Выручка организации, сдающей имущество в аренду, будет состоять из арендной платы.

Однако если учетной политикой в основные виды деятельности отнесены продажи имущества фирмы (например, ОС, НМА, ценных бумаг), то и они войдут в расчет валовой прибыли.

Себестоимость складывается из статей расходов, отвечающих получению выручки от видов деятельности, признанных основными. Например, туда войдут:

1. Для производственной фирмы:

  • стоимость сырья, материалов, инструментов, топлива;
  • зарплата с отчислениями в ПФР, ФСС, ФОМС;
  • расходы на управление производством;
  • амортизационные отчисления. 2. Для торговой фирмы:
  • стоимость приобретенных товаров;
  • расходы на доставку товара при покупке;
  • зарплата с отчислениями в ПФР, ФСС, ФОМС;
  • расходы на хранение товара и его подготовку к продаже. 3. Для организации, сдающей имущество в аренду:
  • расходы на подготовку имущества к аренде;
  • обеспечение охраны;
  • оформление документов, связанных с соответствующим имуществом.

Если к основным видам деятельности отнесены и те ее виды, которые обычно попадают в состав прочей реализации, то в себестоимость для расчета валовой прибыли войдут и расходы, связанные этими видами деятельности (например, остаточная стоимость ОС, НМА, учетная стоимость ценных бумаг).

О документе, содержащем основные правила формирования учетной политики для целей бухучета, читайте в статье«ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как в налоговом учете определить выручку от реализации.

Момент включения выручки от реализации амортизируемого имущества в состав налоговой базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

2.2. Расчет производительности труда

Производительность труда характеризует эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии.

Уровень производительности труда выражается количеством продукции,

Y вып.пл. = ПТ факт / ПТ пл.*100 % (2.4)

где, Y вып.пл. – процент выполнения плана производительности труда

ПТ факт – фактическое выполнения плана производительности труда, тыс. руб/чел.

ПТ пл – план производительности труда, тыс. руб/чел

Следует проанализировать выполнение плана производительности труда.

Увеличение доходов от основной деятельности предприятия может быть достигнуто за счет влияния 2-х факторов: роста производительности труда, роста численности работников.

Доля прироста доходов, в процентах, полученная за счет роста производительности труда по сравнению с планом определяется по формуле:

Q = (1- %P/%До.д.)*100 (2.5)

где, Q- доля прироста доходов в процентах, полученная за счет роста производительности труда

%P – Процент прироста численности работников по сравнению с планом

%До.д. – процент прироста доходов от основной деятельности по сравнению с планом

%P=(Рфакт./Рпл.-1)*100% (2.6)

где, Рфакт. – фактическая численность работников.

Рпл. – плановая численность работников.

%До.д. =(До.д факт./Д о.д. пл.-1)*100% (2.7)

где,До.д факт – фактические доходы от реализации продукции.

Д о.д. пл. – плановые доходы от реализации продукции

Если на предприятии имеет место увеличение численности работников, то весь прирост доходов получен за счет роста численности рабочих и производительности труда.

У дельный вес в любой сфере принято рассматривать в качестве отношения частного к целому. Бухгалтерия не является исключением. Здесь рассчитывается удельный вес доходов, расходов. Каждая из указанных операций имеет свою специфику, особенности. Пренебрежение рекомендованными правилами неизбежно приводит к возникновению расчетных ошибок. Их последствия могут быть различными, от налоговых штрафов до более серьезных санкций в адрес налогоплательщика.

УДЕЛЬНЫЙ ВЕС РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (либо головного офиса) рассчитывается по следующей формуле:

У(от) = ОТ(оп) / ОТ(орг) x 100%,

где У(от) — удельный вес расходов на оплату труда в процентах;

ОТ(оп) — фактические расходы на оплату труда по обособленному подразделению (либо головному офису) на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода;

ОТ(орг) — фактические расходы на оплату труда в целом по организации на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следует учесть, что для расчета удельного веса вы должны использовать те расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ и учтены вами в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

Примечание

Подробнее с методами признания расходов для целей налогообложения вы можете ознакомиться в гл. 4 «Методы учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли».

УДЕЛЬНЫЙ ВЕС ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ

АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Минфин России высказался по вопросу определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения для целей налога на прибыль. См. Письмо от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007.

Вторым показателем, необходимым для определения доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:

Уим = ОС(оп) / ОС(орг) x 100%,

где Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период в процентах;

ОС(оп) — средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемого обособленным подразделением (головным офисом), за отчетный (налоговый) период;

ОС(орг) — средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период.

Чтобы определить искомый показатель, вам необходимо определить среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (головного офиса) и аналогичный показатель в целом по организации. Для этого нужно обратиться к п. 4 ст. 376 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/488, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68, от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, от 10.07.2008 N 03-03-06/2/74, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/[email protected], УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017667).

То есть для расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) используется следующая формула:

ОС(оп) = (ОС1 + ОС2 + … + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где ОС(оп) — средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период;

ОС1 (ОС2…) — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число первого месяца (второго месяца и т.д.) отчетного (налогового) периода;

ОСп — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число последнего месяца отчетного (налогового) периода;

ОСсл — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса), которая определяется:

— при расчете показателя средней стоимости за отчетный период — на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

— при расчете показателя среднегодовой стоимости за налоговый период — на последнее число данного налогового периода;

М — число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Аналогичным образом рассчитывается средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации (ОС(орг)). При этом для показателей ОС1, ОС2,.. ОСп и ОСсл берутся соответствующие данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

По мнению Минфина России, эти показатели вы рассчитываете только в отношении основных средств. Такой вывод следует из абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ, согласно которому удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется именно по ОС. Поэтому стоимость иного амортизируемого имущества (в частности, капитальных вложений в арендованные объекты ОС, нематериальных активов) при определении Уим не учитывается (Письма Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-рз/24791, от 20.04.2011 N 03-03-06/2/66, от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633, от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36).

Однако ранее финансовое ведомство не возражало против включения в расчет Уим остаточной стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество (Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-03-06/2/221). При этом чиновники также отмечали, что остаточная стоимость такого имущества участвует в расчетах только в период действия соответствующего договора аренды.

Кроме того, показатель Уим рассчитывается только в отношении амортизируемого имущества (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость объектов ОС, выведенных на основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества, не включается в расчет показателя средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества.

К таким объектам, например, относится имущество, переведенное на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (см. также Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3364). Отметим, что остаточная стоимость этого имущества не участвует в определении доли прибыли обособленного подразделения (головного офиса) только на период прекращения начисления амортизации. Если же имущество не используется в предпринимательской деятельности, но не переведено на консервацию, его остаточная стоимость, по нашему мнению, должна учитываться в расчете налоговой базы обособленного подразделения.

Приведенную выше формулу вы должны применять и в том случае, когда обособленное подразделение вашей организации создано после начала отчетного (налогового) периода либо ликвидировано до его окончания. При этом остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором обособленное подразделение еще не было создано, равна нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

Например, если обособленное подразделение было создано 6 февраля, то при расчете за I квартал остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января и 1 февраля признается равной нулю. При этом сумма остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 марта и 1 апреля делится на 4 (3 + 1). Полученный показатель и будет средней остаточной стоимостью основных средств по обособленному подразделению за I квартал.

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества важно помнить следующее:

1. Для расчета вы должны использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета (абз. 1 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. К основным средствам обособленного подразделения относится только то имущество, которое используется для получения дохода именно в этом подразделении. И тот факт, что основные средства числятся на балансе головного офиса или другого подразделения, значения не имеет (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/193, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513, от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11). Также в расчет включается стоимость ОС, переданных организацией в аренду (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/[email protected]).

3. В расчете участвуют также данные по основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется. По таким основным средствам остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость (см. дополнительно Письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-05/110, от 06.07.2005 N 03-03-02/16, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А56-11668/2006).

4. В расчете учитывается остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг и находящегося по условиям договора на балансе обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/329).

5. Чтобы определить остаточную стоимость имущества, к которому была применена амортизационная премия, в месяце его ввода в эксплуатацию, необходимо руководствоваться следующим. Если дата ввода основного средства в эксплуатацию и дата начала амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, остаточная стоимость такого имущества в месяце его ввода в эксплуатацию должна определяться с учетом амортизационной премии. Если же даты ввода в эксплуатацию и начала амортизации ОС приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, остаточная стоимость данного имущества в месяце его ввода в эксплуатацию должна определяться без учета амортизационной премии. К таким выводам Минфин России пришел на основании п. 3 ст. 272, абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ (Письмо от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44334).

Отметим, что для определения остаточной стоимости имущества вы вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете вы начисляете нелинейным методом (абз. 10 п. 2 ст. 288 НК РФ). Однако до 1 января 2009 г. таких положений Налоговый кодекс РФ не содержал.

Примечание

С порядком определения остаточной стоимости основных средств, а также с перечнем амортизируемого имущества, по которому амортизация для целей налогообложения не начисляется, вы можете ознакомиться в гл. 11 «Амортизация имущества в налоговом учете».

СИТУАЦИЯ: Нужно ли для целей налогообложения прибыли при расчете доли прибыли обособленного подразделения по итогам налогового периода учитывать стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в последнем месяце данного периода?

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, перечисляют в бюджеты регионов по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на соответствующие подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ошибка, допущенная при определении доли прибыли, приходящейся на то или иное обособленное подразделение, повлечет за собой переплату налога в одном регионе и возникновение недоимки в другом.

Поэтому важно правильно сформировать все показатели, используемые для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, в том числе для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (далее также — УИМ) обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для расчета УИМ и доли прибыли обособленного подразделения (головного офиса) по итогам налогового периода необходимы, в частности, следующие данные (абз. 1, 3 п. 2 ст. 288, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

— величина остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения (головного офиса) на последнее число налогового периода (далее также — ОСП(оп));

— величина остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации на последнее число данного налогового периода (далее также — ОСП(орг)).

На практике может возникнуть вопрос: нужно ли включать в расчет показателей ОСП(оп) и ОСП(орг) стоимость амортизируемого имущества, которое было введено в эксплуатацию в последнем месяце данного налогового периода?

Примечание

Для расчета средней стоимости имущества (за отчетный период) берется его остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода, а также на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). В связи с этим рассматриваемая в данной ситуации проблема не может возникнуть в последнем месяце отчетного периода.

По данному вопросу гл. 25 НК РФ прямого ответа не содержит. Напротив, ее положения дают основания для существования двух подходов.

Один из этих подходов заключается в том, что стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию в последнем месяце налогового периода, необходимо включать в расчет доли прибыли обособленного подразделения за этот налоговый период.

Такой подход нашел косвенное отражение в Письме Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44334. Рассматривая вопрос о том, как при расчете доли прибыли обособленного подразделения должны учитываться объекты ОС, по которым применяется амортизационная премия, финансовое ведомство пришло к следующему выводу. Стоимость объектов ОС, введенных в эксплуатацию в одном налоговом периоде, по которым дата начала начисления амортизации приходится на следующий налоговый период, учитывается для целей применения ст. 288 НК РФ за тот период, в котором объекты были введены в эксплуатацию. При этом остаточная стоимость такого имущества определяется в месяце ввода его в эксплуатацию без учета амортизационной премии (т.е. по полной первоначальной стоимости).

В обоснование данной позиции можно привести следующие аргументы. Остаточная стоимость основных средств — это разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть по всем введенным в эксплуатацию объектам амортизируемого имущества можно определить остаточную стоимость. При этом начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Таким образом, в месяце, когда объект введен в эксплуатацию, амортизационные отчисления по нему составляют ноль и его остаточная стоимость равна его первоначальной стоимости.

Примечание

При применении нелинейного метода начисления амортизации для расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества используется специальная формула (абз. 11 — 16 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако при ее применении остаточная стоимость объекта в месяце ввода в эксплуатацию будет равна первоначальной стоимости.

Подробнее о порядке определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, в отношении которого применяется нелинейный метод амортизации, вы можете узнать в разд. 11.2.3 «Как определяется остаточная стоимость ОС и НМА для целей налогообложения прибыли».

Кроме того, ст. 323 НК РФ требует от налогоплательщика организовать аналитический учет операций с амортизируемым имуществом. Для корректного расчета прибыли (убытка) от операций с амортизируемым имуществом данные аналитического учета должны содержать информацию о первоначальной стоимости, остаточной стоимости, начисленной амортизации. При этом исключений для объектов, выбывающих в месяце ввода в эксплуатацию, указанная норма не содержит.

В то же время нельзя исключить и иной подход к решению данного вопроса: стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию в последнем месяце налогового периода, в расчет доли прибыли обособленного подразделения в целях ст. 288 НК РФ не включается. Дело в том, что в месяце ввода объекта в эксплуатацию амортизация по нему не начисляется, и если положения абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ понимать формально, то для такого имущества невозможно определить остаточную стоимость.

В отдельных разъяснениях Минфина России также есть выводы о невключении остаточной стоимости объектов, введенных в эксплуатацию в декабре, в расчет доли прибыли обособленного подразделения за налоговый период (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279). В то же время следует учитывать, что эти разъяснения даны в отношении объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г. без подачи документов на государственную регистрацию права собственности. По нашему мнению, данная позиция Минфина России может иметь ситуативный характер. Поэтому мы не рекомендуем применять эти разъяснения к иным объектам амортизируемого имущества (например, к объектам, введенным в эксплуатацию в декабре 2013 г., или к объектам, начисление амортизации по которым до 2013 г. не было связано с подачей документов на регистрацию права собственности).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Ситуация: Учитывается ли стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на госрегистрацию права собственности поданы после 1 января 2013 г., при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации?».

Об особенностях начисления амортизации по таким объектам вы можете узнать в разделе «Ситуация: Каков порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и документы на госрегистрацию права собственности на которые поданы после 1 января 2013 г.?».

Первый подход, согласно которому для расчета доли прибыли обособленного подразделения за налоговый период необходимо учитывать все амортизируемое имущество, введенное в эксплуатацию в данном налоговом периоде, представляется нам наиболее последовательным с точки зрения основных положений гл. 25 НК РФ.

В то же время следует учитывать, что прямое законодательное регулирование по рассматриваемому вопросу отсутствует, а финансовое ведомство в своих разъяснениях затрагивает этот вопрос только применительно к узким ситуациям. И можно предположить, что инспекции по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений могут толковать ситуацию таким образом, чтобы увеличить сумму ее налоговых обязательств перед соответствующим региональным бюджетом.

В связи с этим необходимо помнить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Если с действиями налоговых органов вы не согласны, вы вправе обжаловать их сначала в административном, а затем и в судебном порядке (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Подробнее о процедуре обжалования вы можете узнать в гл. 9 «Как обжаловать решения и действия налогового органа при взыскании налогов» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Кроме того, вы можете обратиться за разъяснениями в Минфин России либо в ФНС России (пп. 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, п. 5.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Причем вы можете сделать это заранее, например, если есть вероятность, что основные средства нужно будет вводить в эксплуатацию в декабре.

Вы также можете обратиться за разъяснениями к инспекции по месту учета (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что, во-первых, устранить риск субъективного подхода инспекции невозможно. Во-вторых, разъяснения одной инспекции (например, по месту нахождения головного офиса) не являются обязательными для другой инспекции (например, по месту нахождения обособленного подразделения). Ведь территориальные налоговые органы обязаны подчиняться только вышестоящим налоговым органам — региональным управлениям ФНС России либо непосредственно ФНС России (п. 6.4 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506), п. 1 Приложения N 1, п. 1 Приложения N 2, п. п. 6.24, 7.5 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). В-третьих, ваше обращение за разъяснениями может дать инспекции повод внимательно проверить правильность расчета доли прибыли ваших обособленных подразделений.

СИТУАЦИЯ: Учитывается ли стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на госрегистрацию права собственности поданы после 1 января 2013 г., при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации?

При расчете доли налогооблагаемой прибыли обособленного подразделения за 2012 г. в целях ст. 288 НК РФ не учитывается стоимость объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на государственную регистрацию права собственности были поданы после 1 января 2013 г. Это разъяснил Минфин России (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279).

Однако необходимо отметить, что аргументация финансового ведомства строится на основе норм, регулирующих переходные положения при введении с 1 января 2013 г. нового порядка начисления амортизации по объектам недвижимого имущества, в том числе п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 6 ст. 1, ст. 3.1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ.

Примечание

Напомним, что с 1 января 2013 г. подлежат амортизации объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию независимо от подачи документов на государственную регистрацию прав на них (п. 4 ст. 259 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Переходные положения были введены позднее Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ (ст. 3, ч. 3 ст. 4 Закона N 215-ФЗ). До принятия Закона N 215-ФЗ Минфин России разъяснял, что в отношении любых объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию до 2013 г. (не исключая имущества, переданного в эксплуатацию в декабре 2012 г.), амортизация начисляется после подачи документов на госрегистрацию (см., в частности, Письма от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940).

Подробнее об особенностях начисления амортизации по объектам недвижимости в переходный период вы можете узнать в разделе «Ситуация: Каков порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и документы на госрегистрацию права собственности на которые поданы после 1 января 2013 г.?».

Учитывая специфику правового регулирования порядка амортизации объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., полагаем, что позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279, носит частный (ситуационный) характер.

Примечание

Отметим, что в иных разъяснениях Минфин России дает другие рекомендации по вопросу о необходимости учета в целях применения ст. 288 НК РФ стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в последнем месяце налогового периода. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Ситуация: Нужно ли для целей налогообложения прибыли при расчете доли прибыли обособленного подразделения по итогам налогового периода учитывать стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в последнем месяце данного периода?».

Вместе с тем нужно учитывать, что если стоимость недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию в декабре 2012 г. без подачи документов на государственную регистрацию, вы включили в расчет доли прибыли обособленного подразделения за 2012 г., то нельзя исключить претензий проверяющих в связи с приведенными разъяснениями Минфина России.

В частности, если за счет включения в расчет УИМ стоимости такой недвижимости увеличилась доля прибыли обособленного подразделения, по месту нахождения которого налог зачисляется в бюджет субъекта РФ по пониженной ставке, инспекции по месту нахождения остальных подразделений (головной организации) могут решить, что налог к уплате в бюджеты иных субъектов РФ был занижен. Следовательно, не исключено, что налоговые органы посчитают неправомерным включение в расчет доли прибыли стоимости данных объектов как повлекшее неуплату налога на прибыль в части, зачисляемой в региональные бюджеты.

Однако подобные претензии, на наш взгляд, необоснованны. Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 начисление амортизации по недвижимости не зависело от даты подачи документов на регистрацию права собственности и до 2013 г. Это фактически подтвердила и ФНС России (Письмо от 31.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected]). Таким образом, у налогоплательщиков была возможность включать стоимость подобных объектов в расчет УИМ в общем порядке — начиная с месяца их введения в эксплуатацию.

В связи с этим полагаем, что корректировать свои налоговые обязательства за 2012 г. в такой ситуации не нужно. В то же время следует учитывать, что в данном случае не исключены споры с инспекцией.

Определение остаточной стоимости

Остаточную стоимость определяйте по формулам:

1) в отношении объектов, по которым не применялась амортизационная премия:

Остаточная стоимость имущества, приобретенного до 1 января 2002 года=Восстановительная стоимость имущества (с учетом переоценок)–Сумма начисленной амортизации в налоговом учете

Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость имущества, приобретенного после 1 января 2002 года=Первоначальная стоимость имущества–Сумма начисленной амортизации в налоговом учете

2) в отношении объектов, по которым применялась амортизационная премия:

Остаточная стоимость имущества=Стоимость, по которой объект включен в амортизационные группы (первоначальная стоимость – амортизационная премия)–Сумма начисленной амортизации в налоговом учете

Такой порядок определения остаточной стоимости следует из положений абзаца 17 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 1 января 2013 года. Однако и раньше остаточную стоимость при реализации имущества, к которому применялась амортизационная премия, нужно было определять в том же порядке. То есть как разницу между первоначальной стоимостью, амортизационной премией и начисленной за период эксплуатации амортизацией. Об этом говорилось в письмах Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425 и от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/404.

При реализации имущества взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода этого имущества в эксплуатацию его остаточную стоимость нужно увеличить на сумму амортизационной премии (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой порядок тоже применяется при реализации имущества с 1 января 2013 года.

Дата признания расходов, уменьшающих выручку от реализации амортизируемого имущества, при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует организация: метод начисления или кассовый метод.

Валовая прибыль — это разница между выручкой и затратами

Валовая прибыль определяется путем вычитания из выручки от реализации товаров (работ, услуг) затрат на их изготовление (оказание) или приобретение. В выручку входят все суммы, полученные от продаж по основной деятельности. В расчет они берутся без НДС.

В себестоимость изготовленного (или приобретенного) товара включают все понесенные расходы на его производство (приобретение). Если фирма оказывает услуги (выполняет работы), то при подсчете их себестоимости (и в последующем валовой прибыли) учитывают все расходы, связанные с их оказанием.

Однако в себестоимость при расчете валовой прибыли не включаются (п. 23 ПБУ 4/99):

  • коммерческие и управленческие расходы;
  • прочие расходы.

Валовую прибыль обычно определяют на конец месяца, квартала или года, но она может рассчитываться с любой периодичностью и на любой момент времени — всё зависит от целей и задач компании, а также особенностей ее управленческого учета.

О правилах учета материальных расходов при исчислении валовой прибыли читайте в публикации«Порядок учета материально-производственных запасов».

Раздел 2. Эффективность трудовых ресурсов.

Эффективность трудовых ресурсов производимой в единицу времени или отношением количества производимой к затратам живого труда.

Производительность труда в целом по предприятию можно рассчитать по формуле:

ПТ = Д о.д. / Р (2.3)

где, Пт – производительность труда, тыс. руб/чел

Д о.д. – доходы от основной деятельности, тыс. руб/чел

Р – среднесписочная численность работников, чел

Процент выполнения плана производительности труда определяется по формуле:

Трудовые ресурсы – это совокупность работников разных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.

От эффективности использования и качества трудовых ресурсов во много зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.



Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *